各县（区）委审计办、审计局，各有关单位：

现将《亳州市内部审计业务操作指引（试行）》印发给你们，请参照执行。执行中有任何问题和意见建议，请及时向市审计局反馈。

（此件公开发布）

亳州市内部审计业务操作指引（试行）

目 录

第一章 总 则

第二章 审计计划

第三章 审前准备

第四章 审计实施

第五章 审计报告

第六章 审计整改

第七章 审计档案

第八章 审计质量控制和责任

第九章 附 则

第一章 总 则

第一条 为规范内部审计行为，提高内部审计工作质量，推动全市内部审计高质量发展，根据《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》《中国内部审计准则》《安徽省内部审计条例》和《关于进一步加强内部审计工作的实施意见》（亳审委办发〔2024〕2号）等相关规定，结合全市内部审计工作实际，制定本指引。

第二条 本市范围内依法属于审计机关审计监督对象的国家机关、事业单位、社会团体、国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业和金融机构等（以下统称单位）开展内部审计业务工作，应当遵守本指引；其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，审计机关对内部审计工作的业务指导和监督，适用本指引。

第三条 本指引所称内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。

第四条 内部审计机构和内部审计人员从事内部审计工作，应当遵守有关法律法规和职业道德，具备相应的专业胜任能力，保持职业谨慎，做到独立、客观、公正、保密。

第二章 审计计划

第五条 内部审计项目实行计划管理。内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织开展内部审计活动。

第六条 审计计划一般包括年度审计计划和项目审计方案。

年度审计计划是对年度预期要完成的审计任务所作的工作安排。

项目审计方案是对实施具体审计项目所需要的审计内容、审计程序、人员分工、审计时间等作出的安排。

第七条 内部审计机构应当围绕单位年度工作重点编制年度审计计划，报经组织党委（党组）、董事会（或者主要负责人）或者最高管理层批准，并根据批准后的审计计划组织实施内部审计项目。

第八条 内部审计机构编制年度审计计划前，应当重点调查了解下列情况：

（一）单位的战略目标、年度工作目标及业务活动重点；

（二）对相关业务活动有重大影响的法律、法规、政策、计划和合同；

（三）相关内部控制的有效性和风险管理水平；

（四）相关业务活动的复杂性及其近期变化，重要岗位及人员的变动情况；

（五）其他与项目有关的重要情况。

第九条 经济责任审计年度计划编制应当根据干部监督管理权限，执行《中共亳州市纪律检查委员会等11部门关于印发<亳州市部门和单位内部管理领导干部经济责任审计实施办法>的通知》（亳审发〔2021〕3号）文件规定，由内部审计机构商单位组织人事部门提出计划安排，并征求纪检监察等有关部门意见，报请单位经济责任审计工作联席会议审定后，纳入年度审计计划。

第十条 年度审计计划应当包括下列基本内容：

（一）年度审计工作目标；

（二）具体审计项目及实施时间；

（三）各审计项目需要的审计资源；

（四）以前年度审计项目的后续审计安排。

第十一条 计划报备。各单位应将年度审计计划于2月15日前报同级审计机关备案；年度审计计划在实施中如有调整，应当按照审计计划审批的程序进行报批，并随时将调整后的内部审计计划报同级审计机关备案。

第三章 审前准备

第十二条 内部审计机构应当根据年度审计计划确定的审计项目的性质、复杂程度及时间要求，确定审计组组长并定期检查审计计划的执行情况，确保计划实施。

审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。

第十三条 审计组应当在审计项目实施前调查了解被审计对象的下列情况，为编制项目审计方案作准备：

（一）被审计对象基本情况；

（二）内部控制、风险管理体系的设计及执行情况；

（三）财务及相关业务资料；

（四）重要的合同、协议及会议记录；

（五）信息系统基本情况；

（六）以前年度审计结论、建议及查出问题整改情况；

（七）以前年度外部审计的审计意见；

（八）其他与项目审计方案有关的重要情况。

第十四条 审计组组长应当组织审计组成员讨论研究调查了解到的被审计对象情况，编制项目审计方案，并报经内部审计机构负责人批准后实施。

第十五条 项目审计方案应当包括下列基本内容：

（一）被审计对象、项目的名称；

（二）审计目标和范围；

（三）审计内容和重点；

（四）审计程序和方法；

（五）审计组成员组成及分工；

（六）审计起止日期；

（七）对相关专业技术人员和外部审计工作结果的利用；

（八）其他有关内容。

第十六条 内部审计机构实施审计项目应当根据批准的年度审计计划和其他授权或者委托文件编制审计通知书，在实施审计前送达被审计对象。遇有特殊情况，经本单位主要负责人批准，审计通知书可以在实施审计时送达。审计通知书必要时可以抄送单位内部有关部门。

经济责任审计项目的审计通知书送达被审计领导干部及其履职所在单位，并抄送单位内部相关部门。

第十七条 审计通知书应当包括下列内容：

（一）审计项目名称；

（二）被审计对象名称或者被审计人员姓名；

（三）审计范围和审计内容；

（四）审计实施时间；

（五）需要被审计对象提供的资料及其他必要的协助要求；

（六）审计组组长及审计组成员名单；

（七）内部审计实施机构的印章和签发日期。

第四章 审计实施

第十八条 审计项目实施，可由内部审计机构负责人主持召开审计进点会，主要内容包括：审计组介绍审计的依据、范围、内容和程序，提出审计纪律要求，明确被审计对象配合审计工作的责任；被审计对象介绍与审计事项有关的情况，作出提供审计所需资料（含电子数据）及时性、真实性、完整性的承诺。

第十九条 审计组可以根据被审计对象的实际情况及控制审计成本、提高审计效率、保障审计安全等要求采取就地审计或送达审计方式。

第二十条 内部审计人员应当依据不同的审计事项及其审计目标，获取不同种类的审计证据。审计证据主要包括以下几种：

（一）书面证据；

（二）实物证据；

（三）视听证据；

（四）电子证据；

（五）口头证据；

（六）环境证据。

第二十一条 内部审计人员获取的审计证据应当具备相关性、可靠性和充分性。

相关性，即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。

可靠性，即审计证据真实可信。

充分性，即审计证据足以支持审计结论、意见和建议。

第二十二条 内部审计人员在获取审计证据时，应当考虑下列基本因素：

（一）审计事项的重要性。应当从数量和性质两个方面判断审计事项的重要性，以获取适当的审计证据。

（二）可以接受的审计风险水平。应当按照可以接受的审计风险水平，获取所需的审计证据。

（三）成本与效益的合理程度。获取审计证据应当考虑成本与效益的对比，但对于重要审计事项，不应当将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。

（四）适当的审计抽样方法。

第二十三条 内部审计人员向有关单位和个人获取审计证据时，可以采用下列方法：

（一）审核；

（二）观察；

（三）监盘；

（四）访谈；

（五）调查；

（六）函证；

（七）计算；

（八）分析程序。

第二十四条 内部审计人员在审计实施过程中选择不同的取证方法获取审计证据应满足下列要求：

（一）通过审核文件、资料获取审计证据的，取得与审计事项有关的文件、资料的原件或者复制件；

（二）通过观察、监盘、计算获取审计证据的，记载审计取证的时间、地点、方法、事项、内容、结果等情况，并注明审计取证人员的姓名；

（三）通过询问、访谈获取审计证据的，记载询问访谈的时间、地点、事项、内容、答复等情况，并注明被询问人员的姓名和审计取证人员的姓名；

（四）通过调查、函证获取审计证据的，取得第三方关于被调查事项的书面说明、相关资料的原件或者复制件等证据；

（五）通过分析获取审计证据的，记载数据来源、分析方法、结果等情况，并注明审计取证人员的姓名；

（六）采集被审计对象电子数据作为审计证据的，记载电子数据的采集和处理过程，详细记录数据来源、处理过程以及最终分析结果，由数据分析人员签字确认；对重大问题和有关事项需要组织现场核查的，还要进行现场核查并取证。

通过审核或者观察获取审计证据的，可以采用文字、照片、视频等形式记载；通过询问或者调查获取审计证据的，可以采用调查询问记录、座谈会记录、问卷调查表等形式记载。

第二十五条 内部审计机构根据审计项目实施需要，可以聘请其他专业机构或者专业人员对审计项目的某些特殊事项进行鉴定，并将鉴定结论作为审计证据。

第二十六条 内部审计人员应当对取得的审计证据进行分类、筛选、汇总，保证审计证据的相关性、可靠性和充分性。

第二十七条 内部审计人员取得的审计证据应当填写审计取证单，编制取证记录，并由证据提供者签名或者盖章。对于有异议的审计证据，应当进一步核实。对于证据提供者拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，应当注明原因和日期，并由两名或两名以上内部审计人员签字，该审计证据有效。

第二十八条 内部审计人员应当按照项目审计方案确定的审计事项编制审计工作底稿，记录实施审计的步骤和方法、取得审计证据的名称和来源、审计认定的事实及审计结论。每一审计事项均应分别编制审计工作底稿，复杂的审计事项可以编制多份审计工作底稿。

第二十九条 内部审计人员应当对审计取证单进行分析和归纳，按照与审计事项的相关程度进行分类、排序，附在相应的审计工作底稿之后；不能附在审计工作底稿之后的视听资料和电子数据资料等，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，应当将其转换成书面材料。

审计取证记录反映的情况应当足以支持审计工作底稿的审计结论。

第三十条 内部审计人员编制的审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，其内容主要包括下列要素：

（一）被审计对象的名称；

（二）审计事项及其期间或者截止日期；

（三）审计程序的执行过程及结果记录；

（四）审计结论、意见和建议及相关标准；

（五）审计人员姓名和审计日期；

（六）复核人员姓名、复核日期和复核意见；

（七）索引号及页次。

第三十一条 审计工作底稿应当按照项目审计方案所列审计事项对应的顺序统一编号，作为审计工作底稿的索引号。相关审计工作底稿之间如存在勾稽关系，应当予以清晰反映，相互引用时应当交叉注明索引编号。

第五章 审计报告

第三十二条 内部审计人员应当在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论、意见和建议，出具审计报告。如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善业务活动、内部控制和风险管理。

第三十三条 审计报告的编制应当符合下列要求：

（一）实事求是地反映被审计事项的事实，真实完整地反映审计发现的重要问题；

（二）要素齐全、格式规范，完整反映审计中发现的重要问题；

（三）逻辑清晰、用词准确、简明扼要、易于理解；

（四）充分考虑审计项目的重要性和风险水平，对于重要事项应当重点说明；

（五）针对被审计对象业务活动、内部控制和风险管理中存在的主要问题或者缺陷提出可行的改进建议。

第三十四条 审计报告主要包括下列要素：

（一）标题；

（二）文号（审计组的审计报告不含此项）；

（三）被审计对象名称；

（四）审计项目名称；

（五）正文；

（六）附件；

（七）签章；

（八）报告日期；

（九）其他。

第三十五条 审计报告正文主要包括下列内容：

（一）审计概况，包括审计依据、审计目标、审计范围、审计内容及重点、审计方法、审计程序、审计时间等；

（二）基本情况，简要表述被审计对象主要经济业务活动情况，被审计事项涉及的资金或者项目的相关情况；

（三）审计评价，即围绕审计目标，依照有关法律法规、政策制度，对审计涉及的被审计对象业务活动、内部控制和风险管理所作的评价，既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括；

（四）审计发现的问题，即对被审计对象的业务活动、内部控制、风险管理等实施审计过程中所发现的主要问题的事实、问题定性（定责）、处理意见及依据；

（五）审计建议，即针对审计发现的主要问题提出改进业务活动、内部控制、风险管理等的建议。

第三十六条 审计组组长应当召集审计组成员对编制的审计报告进行讨论研究，报经内部审计机构负责人审核、单位主要负责人审批后，形成审计报告征求意见稿并征求被审计对象意见。经济责任审计报告应同时征求被审计领导干部个人意见。

第三十七条 审计组应当要求被审计对象于收到审计报告征求意见稿10日内向内部审计机构书面反馈意见。逾期未反馈意见的，视为无意见。

被审计对象对审计报告征求意见稿有异议的，审计组应当进行核实，并对采纳和不采纳意见的情况和原因作出书面说明，必要时应当修改审计报告，形成审计报告送审稿。

第三十八条 审计组应当将审计报告送审稿连同被审计对象的反馈意见及采纳意见情况的书面说明及时报送内部审计机构负责人复核。审计报告送审稿经内部审计机构负责人复核，分管审计工作的领导同意后，按单位规定的审计报告审定程序送审。

经济责任审计结果报告可根据本单位实际出具和发送。

第三十九条 经审定的审计报告按规范格式成文后以单位名义出具，发送被审计对象，呈报单位主要负责人或单位决策机构，并视情况抄送单位相关部门。

第四十条 已经出具的审计报告如果存在重要错误或者遗漏，内部审计机构应当及时更正，并将更正后的审计报告提交给原审计报告接收者。

第四十一条 对审计发现的不宜在审计报告中反映的重要事项或存在的苗头性、普遍性、倾向性问题，内部审计机构可以专题报告、审计建议等形式向单位主要负责人或单位决策机构报告。

对审计发现的重大违纪违法问题线索，应当以单位名义移送有权机关依法处理。

第六章 审计整改

第四十二条 单位应当建立健全审计发现问题整改机制，明确被审计单位主要负责人为审计整改第一责任人，促进审计发现的问题全面整改。

第四十三条 审计组应当按立行立改（3个月内）、分阶段整改（1年内）、持续整改（3年内），分类提出整改要求。

第四十四条 审计组在审计实施过程中，应当督促被审计对象及时整改审计发现的问题。审计报告送达被审计对象后，应当跟踪检查被审计对象所采取的整改措施，并督促被审计对象在60日内报送审计整改结果。

第四十五条 被审计对象报送的整改结果内容应当包括对要求自行纠正事项采取措施的情况、根据审计建议采取措施的情况、对移交处理事项采取措施的情况、未整改或未全面整改的事项及原因等。

第四十六条 对于被审计对象已经采取整改措施的事项，内部审计机构应当将其作为下次对该对象审计的内容予以关注。

第四十七条 对于被审计对象未整改或未全面整改的事项，内部审计机构负责人应当充分听取被审计对象意见，弄清情况，分析原因，可以整改的应当督促及时整改。对被审计对象不能整改的，应当要求其作出书面说明，并向单位主要负责人或单位决策机构报告。

第四十八条 内部审计机构可以对审计查出问题整改情况开展后续审计，需要组织开展后续审计的，一般应当将其列入下年度审计计划实施。

开展后续审计应当按规定编制后续审计方案，取得相关证明材料，编制审计工作底稿，记录实施后续审计的过程和结果，并编制后续审计报告。

第四十九条 内部审计机构每年应将被审计对象审计查出问题整改情况向单位主要负责人或单位决策机构报告。

第七章 审计档案

第五十条 内部审计机构应当建立审计档案管理制度，确定档案管理人员，加强内部审计档案收集、整理、保管、利用、移交、销毁等管理工作。

第五十一条 内部审计人员应当坚持谁审计、谁立卷的原则，做到审结卷成、定期归档。一般在项目审计结束后5个月内完成立卷归档工作。

审计档案应当按审计项目立卷，不同审计项目不得合并立卷，跨年度的审计项目，在审计终结的年度立卷，跟踪审计项目按年度分别立卷。

第五十二条 审计档案材料主要包括以下几类：

（一）立项类材料：审计委托书、审计通知书、审前调查记录、项目审计方案等；

（二）证明类材料：审计承诺书、审计工作底稿及相应的审计取证单、审计证据等；

（三）结论类材料：审计报告、审计报告征求意见书、被审计对象的反馈意见等；

（四）备查类材料：审计项目回访单、被审计对象整改反馈意见、与审计项目联系紧密且不属于前三类的其他材料等。

第五十三条 审计档案材料应当按下列四个单元排列：

（一）结论类材料，按逆审计程序，结合其重要程度予以排列。包括：单位领导对审计报告的批示、审计报告、审计报告征求意见书、复核意见书、审计文书送达回证等；

（二）证明类材料，按与项目审计方案所列审计事项对应的顺序，结合其重要程度予以排列。包括：证明被审计对象主体资格的材料、审计工作底稿汇总表、被审计对象承诺书及资料交接清单、审计工作底稿及所附审计证据、审计所依据的法规目录或摘要等；

（三）立项类材料，按形成的时间顺序，结合其重要程度予以排列。包括：单位委托书或有关会议决议及领导批示，年度审计计划、项目审计方案及有关材料，审计通知书及通知书送达回证等；

（四）备查类材料，按形成的时间顺序，结合其重要程度予以排列。包括：项目审计过程中产生的、相关的但不属于前三类的其他材料。

第五十四条 审计档案内每组材料之间的排列要求：

（一）正件在前，附件在后；

（二）定稿在前，修改稿在后；

（三）批复在前，请示在后；

（四）批示在前，报告在后；

（五）重要材料在前，次要材料在后；

（六）汇总材料在前，原始材料在后。

第五十五条 审计项目结束后，审计人员应当将全部审计资料移交审计项目立卷责任人。审计项目立卷责任人应当对审计项目形成的全部材料按立卷方法和规则进行归类整理、鉴别和筛选，对确定立卷归档的材料，应当检查其有关程序、签批、认定手续是否完备，不符合要求的应当及时修正补充。

第五十六条 审计项目材料立卷后，应当以审计项目案卷为单位进行交接，经审计组组长审核、档案管理人员验收后，按规定进行编目和归档，并及时移交单位内部档案管理部门。

第五十七条 借阅、查阅、复制内部审计档案或者要求出具内部审计档案证明的，应当按本单位档案管理规定履行报批手续。内部审计档案到期后，应当按照本单位档案管理规定程序进行销毁。

第八章 审计质量控制和责任

第五十八条 本指引所称内部审计质量控制，是指内部审计机构为保证其内部审计项目质量符合内部审计准则和本指引的要求而制定和执行的制度、程序和方法。

第五十九条 内部审计机构应当加强审计过程质量控制，落实审计组成员、审计组组长、机构负责人的质量控制责任，建立分级复核制度，明确复核要求。

对其他组织或人员接受委托或聘用，承办或参与的内部审计项目，内部审计机构应当加强指导、监督和检查，确保其遵守内部审计准则和本指引规定。

第六十条 审计组成员的工作职责包括：

（一）遵守内部审计准则和本指引规定，保持审计独立性；

（二）按照项目审计方案要求和审计组的分工完成审计取证；

（三）如实完整记录审计实施情况并报告工作结果；

（四）完成审计组分配的其他工作。

遇有方案确定的审计事项已发生重大变化、发现重大违纪违法问题线索、收到重要信访举报材料、出现重大廉政保密安全问题、出现严重影响审计工作开展的情形等重大事项或紧急情况，审计组成员应当及时向审计组组长汇报，必要时可直接向内部审计机构负责人汇报。

第六十一条 审计组成员应当对下列事项承担责任：

（一）未按项目审计方案和审计分工实施审计导致重大问题未被发现的；

（二）未按照内部审计准则和本指引的要求获取审计证据导致审计证据不适当、不充分的；

（三）审计记录不真实、不完整的；

（四）对发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的。

第六十二条 审计组组长的工作职责包括：

（一）编制或者审核项目审计方案；

（二）组织实施审计工作；

（三）适时检查和评估项目审计方案的执行情况，按照项目审计方案和审计组的分工完成审计任务；

（四）督导审计组成员的工作；

（五）从事实是否清楚、证据是否充分、结论是否恰当、责任是否明确、程序是否规范、法规制度引用是否正确等方面审核审计工作底稿及审计证据，如果发现存在问题，应当在审核意见中加以说明，并要求相关人员补充或者修改；

（六）组织起草审计报告、审计移送处理书等文书；

（七）配置和管理审计组的资源；

（八）审计项目归档工作；

（九）单位规定的其他职责。

审计组组长应当在审计组撤离现场工作地点前，对项目审计方案确定的审计事项是否完成、需补充证据的审计事项是否进行了补充、需补充修改的审计工作底稿是否进行了完善、需被审计对象签章的审计证据是否签章、除涉密外的重大事项查证结果是否与有关人员进行了充分沟通、调阅的资料和借用的设备是否如数归还、涉密资料和数据是否按规定处理等事项进行确认。

第六十三条 审计组组长应当对审计项目质量负责，并对下列事项承担责任：

（一）项目审计方案编制或者组织实施不当，造成审计目标未实现或者重要问题未被发现的；

（二）审核未发现或者未纠正审计证据不适当、不充分问题的；

（三）审核未发现或者未纠正审计记录不真实、不完整问题的；

（四）得出的审计结论不正确的；

（五）审计组起草的审计文书反映的问题严重失实的；

（六）提出的审计处理意见或者移送处理意见不正确的；

（七）对审计组发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的；

（八）违反审计程序的；

（九）审计项目归档文件材料不真实、不完整的。

审计组组长将其工作职责委托给审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。

第六十四条 内部审计机构负责人应当加强对审计组审计实施过程的督导，指导重大审计事项的查证，审核重要事项审计证据、审计取证记录、审计工作底稿、审计报告等审计项目材料，组织、协调项目审计方案的落实和审计结果汇总，及时发现、纠正、解决审计组工作中存在的重大问题。

第六十五条 内部审计机构负责人对下列事项承担责任：

（一）对审计组请示的问题未及时采取适当措施导致严重后果的；

（二）对重大审计事项查证指导不力的；

（三）审核未发现审计报告、审计移送处理书等审计项目材料中存在的重要问题的；

（四）审核意见不正确的；

（五）要求审计组不反映或者不如实反映重要问题的。

第六十六条 单位应当建立健全内部审计质量控制制度，落实内部审计质量控制责任，将内部审计质量控制贯穿内部审计业务工作全过程、各环节。

单位主要负责人可以召开专题会议，研究审计项目涉及的重大问题或者内部审计机构与被审计对象存在较大分歧的问题。单位主要负责人审定审计结果，对审计项目实施结果承担最终责任。

第九章 附 则

第六十七条 全市国家机关、国有企事业等单位可遵照本指引，结合单位实际，制定具体实施办法。市内非国有经济组织开展内部审计工作可参照执行本指引。

第六十八条 本指引由亳州市委审计委员会办公室、亳州市审计局负责解释。

第六十九条 本指引自印发之日起实施。

附件：主要审计文本文书参考格式